會計19-02無形資產之一般會計處理－公職試題

【選擇題】

【B】01.下列有關無形資產會計處理之敘述，何者錯誤？ (A)商譽屬無形資產，不得攤銷 (B)被收購公司進行中之研究發展專案計畫不得列為無形資產 (C)已認列之商譽減損損失不能迴轉 (D)非確定耐用年限之無形資產不得攤銷。[109外交四等]

若被收購公司進行中之研究發展專案計畫符合無形資產之定義且其公平價值能可靠衡量，則收購公司宜將該專案計畫認列為無形資產(與商譽分別認列)。

 

【A】02.丙航空公司X8年初支付$1,200,000取得機場航廈登機口使用權，剩餘使用期限為4年。該使用權證書每10年得以極小成本向主管機關申請換發，公司若無重大缺失則換發次數並無限制。證據顯示丙航空公司有意圖及能力繼續申請展延使用權，則X8年底應提列之攤銷費用為 (A)$0 (B)$85,714 (C)$120,000 (D)$300,000。[109身心三等]

屬於非確定耐用年限無形資產，依IAS 38.107規定不得攤銷，故X8年攤銷費用為$0。

 

【A】03.有關無形資產之減損，下列敘述何者錯誤？ (A)非確定耐用年限之無形資產的減損損失不得迴轉 (B)非確定耐用年限之無形資產每年一定要做減損測試 (C)有限耐用年限之無形資產在有減損跡象時須做減損測試 (D)當無形資產之耐用年限由非確定變成有限時，可能有減損之跡象。[109身心四等]

(A)商譽之減損損失，不得認列回轉利益。

 

【A】04.為發展人工智慧生產流程，甲公司於20X1年1月至4月間投入$10,000，於20X1年5月1日證明該生產流程已達成技術可行性，且甲公司有意圖完成該生產流程，並加以使用或出售，因而持續於20X1年5月至8月間投入$10,000。但直至20X1年9月1日甲公司才證明有能力完成該生產流程後加以使用或出售，且又於20X1年9月至12月再投入$10,000，以完善該生產流程。若甲公司於20X1年底預估尚需於20X2年1月至4月間再投入$10,000，才能產生可回收金額為$40,000的人工智慧生產流程，試為甲公司計算於20X1年底可認列為無形資產之總金額為多少？ (A)$10,000 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$40,000。[109會計師中會]

無形資產六條件：技術可行、有意圖完成、有能力完成、有能力出售、有未來利益、能可靠衡量成本。

 

【C】05.下列有關無形資產之敘述何者正確？ (A)企業可認列其內部生成之品牌價值為資產 (B)企業每年須對商譽做減損測試並且認列攤銷費用 (C)企業須攤銷有確定耐用年限之無形資產 (D)企業於專利權侵權訴訟勝訴時，所支出之費用可認列為資產。[110薦任中會]

(A)企業內部(自行)發展之商譽、品牌、刊頭、出版品名稱、客戶名單等不能入帳。(B)商譽不得攤銷，每年須進行減損測試。(D)僅維持原來之績效水準，應認列為費用。

 

【A】06.甲公司X1年初認列兩項無形資產：專利權與商譽，專利權之法律保障年限10年，估計經濟年限8年。X1年底兩項無形資產皆無減損跡象，X2年認列商譽減損損失$20,000。X2年底資產負債表顯示專利權為$810,000、商譽$750,000，甲公司以直線法進行折舊與攤銷。該公司X1年初認列專利權與商譽之金額分別為何？ (A)$1,080,000；$770,000 (B)$1,080,000；$750,000 (C)$1,012,500；$770,000 (D)$1,012,500；$750,000。[111地方四等]

專利權=$810,000÷(8-2)×8=$1,080,000

商譽=$750,000+$20,000=$770,000

 

【B】07.下列有關於無形資產之論述，何者正確？ (A)無形資產中之專利權認列時，應以其市場價值入帳 (B)版權、客戶名單以及品牌名稱皆是屬於無形資產 (C)研究發展費用無論是研究階段或是發展階段之支出，皆不可資本化為無形資產 (D)無形資產之攤銷大多採用直線法，其表達的帳面價值等同市場價值。[111記帳士]

(A)向外購買：成本＝買價＋申請專利權的支出

(C)研究發展費用：發展階段之支出，同時符合無形資產六條件，列為發展中之無形資產項目。

(D)帳面金額＝成本－累計攤銷－累計減損，不等同市場價值

 

【D】08.內部產生之無形資產分為研究階段與發展階段，下列何者不屬於發展階段的活動？ (A)生產或使用前之原型或模式之設計、建造及測試 (B)涉及新技術之工具、夾具、模具及印模之設計 (C)未達經濟規模可行性以供商業化量產之試驗工廠，其設計、建造與作業 (D)對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務可能替代方案之草擬、設計、評估及最終選定。[112外交四等]

發展階段活動：(1)生產或使用前之原型及模式之設計、建造及測試；(2)含新技術之工具、夾具、模具及印模之設計；(3)未達規模經濟可行性以商業化量產之試驗工廠，其設計、建造與作業；及(4)對於全新或改良之材料、器械、產品、流程、系統或服務之已選定方法，所為之設計、建造及測試。

(D)屬於研究活動。

 

【A】09.請問下列有關無形資產之敘述何者正確？ (A)發生價值減損後，若未來價值回升，非確定耐用年限之無形資產可將減損損失迴轉 (B)為保護專利權之訴訟支出，若訴訟結果為勝訴時，因結果有助於維持該專利權之未來經濟效益，可資本化訴訟支出，並在未來期間進行攤銷 (C)公司開業前推出新產品或新服務之支出，為具有經濟效益的開辦費，可認列為無形資產 (D)商譽僅於發生減損跡象時，進行減損測試。[112薦任]

(B)僅維持專利權原來之績效水準，借記訴訟費用。增加專利權之未來經濟效益，借記專利權。

(C)開辦費列為營業費用。

(D)商譽無論有無減損跡象每年定期減損測試。

 

【D】10.依據國際會計準則ISA38「無形資產」之規定，發展階段之支出若同時符合下列條件，應認列為無形資產，請問下列條件何者錯誤？ (A)完成該無形資產已達技術可行性，使該無形資產將可供使用或出售 (B)意圖完成該無形資產，並加以使用或出售 (C)有能力使用或出售無形資產 (D)研究階段歸屬於無形資產之支出能可靠衡量。[113普考]

發展階段的支出，符合無形資產條件之日起所支付的成本，列為發展中之無形資產項目。

 

【綜合題】

【地方四等111-1】榮華公司2019年財務狀況表無形資產部分列示如下：

專利權(成本$60,000，減攤銷$6,000)

$54,000

特許權(成本$48,000，減攤銷$19,200)

28,800

合計

$82,800

專利權於2019年1月取得，法定享有之年數10年。特許權於2016年1月取得，法定享有之年數10年。2020年發生以下交易：

1月2日支付$45,000訴訟費用，成功抵禦富貴公司對榮華公司專利權之侵權。此勝訴之訴訟費用能維持但無法增加專利權之未來經濟效益。

1月至6月於新產品之技術可行性完成前，產生$100,000之研究成本與$68,000之發展成本。這些研究與發展的投入，使榮華公司得以於7月1日，以該產品獲得法定享有年數20年之專利權。

10月1日取得$100,000之特許權，法定享有之年數40年。

試作：(一)編製榮華公司2020年所有交易之分錄。以及該公司2020年12月31日攤銷費用之分錄。

01/02

借：訴訟費用$45,000

　　貸：現　　金$45,000

1~6月

借：研究發展費用$1008,000

　　貸：現　　金　　$100,000

借：發展中之無形資產$68,000 (獲得法定享有年數20年之專利權)

　　貸：現　　金　　　　$68,000

07/01

借：專 利 權　　　　$68,000

　　貸：發展中之無形資產$68,000

10/01

借：特 許 權$100,000

　　貸：現　　金$100,000

12/31

借：各項攤提　　　　$13,125

　　貸：累計攤銷－專利權$7,700 ($60,000÷10+$68,000÷20×6/12)

　　貸：累計攤銷－特許權 5,425 ($48,000÷10+$100,000÷40×3/12)

(二)假設榮華公司2020年1月2日無法抵禦富貴公司對專利權之侵權而敗訴，則專利權需要進行何種會計處理？

借：訴訟費用$45,000

　　貸：現　　金$45,000

借：累計攤銷－專利權$ 6,000

　　處分無形資產損失 54,000

　　貸：專 利 權　　　　$60,000

 

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