會計19-02無形資產之一般會計處理

19-2.1無形資產成本之衡量

單獨取得	成本＝買價＋達到可供使用狀態前之可直接歸屬成本 ※買價包含關稅、不可退購買稅、鑑價公費、律師顧問費，但應扣除商業折扣及讓價。
企業合併取得	按公允價值入帳，須與商譽分別認列。 商譽＝支付總成本－可辨認淨資產之公允價值
政府補助取得	按公允價值入帳
資產交換取得	1.具有商業實質：認列處分損益，換入資產成本＝換入資產公允價值＝換出資產公允價值＋付現數－收現數 2.缺乏商業實質或均無公允價值：不認列處分損益，換入資產成本＝換出資產帳面金額＋付現數－收現數
內部產生	1.無法區分：相關支出全數列為費用。 2.研究階段(Research Phase)的支出：列為研究發展費用項目。 3.發展階段(Development Phase)的支出 　(1)符合無形資產條件：符合無形資產條件之日起所支付的成本，列為發展中之無形資產項目。 　(2)未符合無形資產條件：列為研究發展費用項目。 4.無形資產六條件： 　(1)完成無形資產之技術可行性已達成，將使該無形資產可供使用或出售。 　(2)意圖完成該無形資產，並加以使用或出售。 　(3)有能力使用或出售該無形資產。 　(4)無形資產將如何產生很有可能之未來經濟效益。除此之外，企業能證明無形資產之產出或無形資產本身已存在市場，或該無形資產若係供內部使用，企業能證明該資產之有用性。 　(5)具充足之技術、財務及其他資源以完成此項發展，並使用或出售該無形資產。 　(6)歸屬於該無形資產發展階段之支出，能夠可靠衡量。

 

19-2.2應攤銷之無形資產

意義	依據配合原則，有限耐用年限之無形資產，應按合理而有系統的方法，於效益年限內，將無形資產及遞延資產之成本分攤為費用。
方法	1.攤銷方法包括直線法、餘額遞減法、生產數量法。 2.依資產未來經濟效益之預期消耗型態，選擇攤銷方法。 3.若消耗型態無法可靠決定時，應採直線法。
要素	1.成本 2.估計殘值：通常為零。 3.估計耐用年限：取法定年限與經濟效益年限較短者。依商業會計處理準則第19條規定，無形資產之攤銷年限最長不得超過20年。
攤銷 分錄	直線法每年攤銷額＝(成本－估計殘值)÷估計耐用年限 借：各項攤提(攤銷費用) (營業費用) 　　貸：累計攤銷－XXXX (無形資產之減項)
估計 變動	適用情況	攤銷方法變動，估計殘值變動，估計耐用年限變動。
	會計處理	採既往不究法，發生估計變動時，不作更正分錄。
	新攤銷額	估計變動後攤銷額＝(剩餘帳面金額－新估計殘值)÷剩餘耐用年限
減損	測試時點	財務報導期間結束日(資產負債表日)評估，若有減損跡象，應立即進行減損測試。
	估計	可回收金額：取淨公允價值與使用價值較高者 1.淨公允價值＝公允價值－處分成本 2.使用價值：預期由資產所產生的未來現金流量折現值
	減損損失	帳面金額＞可回收金額 → 有減損 減損損失＝帳面金額－可回收金額
	帳面金額	帳面金額＝成本－累計攤銷－累計減損

 

19-2.3不得攤銷之無形資產

種類	非確定耐用年限	1.意義：企業預期無形資產產生淨現金流入之期間未存在可預見之終止期限。 2.常見之非確定耐用年限 　(1)商標權：每10年得申請延展。 　(2)廣播執照：每9年得申請換發。 　(3)航權：每10年得申請換發。 3.年限改變：由非確定改為有限時，應視為會計估計變動。
	尚未可供使用	發展中之無形資產。
	商譽	商譽不得攤銷。
減損	不得攤銷之無形資產，無論是否有減損跡象，應每年定期進行減損測試。

 

19-2.4無形資產之攤銷與減損

種類	有限耐用年限 之無形資產	非確定耐用年限、 尚未可供使用之無形資產	商譽
提列攤銷	應攤銷	不攤銷	不攤銷
減損測試	先評估，有減損跡象 即應進行減損測試	無論有無減損跡象 每年定期減損測試	無論有無減損跡象 每年定期減損測試
減損損失 分錄	借：減損損失 　　貸：累計減損	借：減損損失 　　貸：累計減損	借：減損損失 　　貸：商　　譽
回轉利益 分錄	借：累計減損 　　貸：減損回轉利益	借：累計減損 　　貸：減損回轉利益	不得認列回轉利益

 

19-2.5無形資產之除列

補提攤銷	補提上期提列攤銷日至處分日之間的攤銷費用。 借：各項攤提(攤銷費用) 　　貸：累計攤銷－XXXX
沖銷並認列處分損益	借：現　　金 　　累計攤銷－XXXX 　　處分無形資產損失 (營業外支出) 　　貸：無形資產 　　　　處分無形資產利益 (營業外收入)
出售	售價－出售成本＝淨售價 成本－累計攤銷＝帳面金額 　　　　　　　　處分損益
報廢	當無形資產預期無法由使用產生未來經濟效益時，即可予以報廢。 處分損益＝帳面金額